Подскажите пожалуйста, а участие в конференции горнодобывающей промышленности на ОСНО это какие расходы?
Отвечает Ваш персональный эксперт
Прямо затраты на участие в конференции в нормах НК РФ не обозначены.
Вместе с тем, Минфин России без особого скепсиса относятся к таким расходам, отвечая на вопрос о месте реализации услуг по конференции, оказываемых иностранной организацией (Письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-07-15/17, от 05.03.2010 № 03-07-08/56,)
Затраты на участие сотрудников организации в конференции являются экономически оправданными и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Стоимость услуг, оказанных организатором конференции, может быть учтена в составе расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Если иное не установлено учетной политикой организации, данные расходы являются косвенными и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272, абз. 4, 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).
Кстати, сама поездка сотрудников отражается в учете организации в виде затрат на командировку. Производственная необходимость направления сотрудников организации на участие в подобного рода совещаниях (симпозиумах, конференциях, форумах, конгрессах), которая подтверждается, например, их тематикой, соотносимой по видами деятельности организации, служебными записками, должностными инструкциями работников, является весомым аргументом для признания данных расходов экономически обоснованными. См., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 № Ф04-8663/2006(30062-А45-33), ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 № А42-9860/2005, ФАС Уральского округа от 22.03.2005 № Ф09-867/2005-АК.
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»
Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.
Раньше расшифровку данного понятия давал Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако данные рекомендации были отменены.
Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа и );
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения , постановления ФАС , );
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС , );
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС , ).
ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.
Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым ( , НК РФ).
Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России , ). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.
Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.
В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в .
Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).
Например, приобретение для организации легко запоминающихся оформите .
Вопрос учета расходов в целях налогообложения прибыли на проведение пресс-конференции с участием СМИ. Какие расходы можно принять полностью, а какие нормировать?
Вопрос: Нас интересует учет расходов в целях налогообложения прибыли на проведение пресс-конференции с участием СМИ. В состав расходов включено: 1. Фуршет (питание для партнеров и представителей СМИ); 2. Аренда зала; 3. Техническая поддержка, включая аренду оборудования; 4. Раздаточные материалы. Можно ли принять данные расходы полностью с целью налогообложения прибыли?
Ответ: В данном случае, расходы на пресс - конференцию можно квалифицировать как представительские расходы. Ведь данное мероприятие направлено на расширение бизнеса и развития отношений с деловыми партнерами.
Детального перечня затрат, которые можно назвать представительскими, в п.2 ст. 264 НК РФ не установлено. Но в нем приведены конкретные мероприятия, в рамках которых возникают представительские расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. В данном случае, в составе представительских расходов могут быть учтены расходы на фуршет. Остальные расходы (аренда зала, техническая поддержка, раздаточные материалы) являются сопутствующими. Контролирующие ведомства против большинства дополнительных расходов, но их можно отстоять в судебном порядке.
Документально подтвержденные представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норматива: не больше 4 процентов от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
С другой стороны, на данное мероприятие приглашены представители СМИ. Следовательно, расходы на проведение пресс - конференции можно учесть как рекламные расходы.
Реклама представляет собой информацию, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке ().
При этом, по мнению Минфина РФ в Письме от 03.10.2006 № 03-03-04/1/678 расходы на проведение пресс - конференции можно учесть как рекламные, но в пределах норматива: не больше 1 процента выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов. В связи с тем, что данные расходы не могут рассматриваться как расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации. Статьями 14-16 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» установлены требования к рекламе, размещаемой в средствах массовой информации. В соответствии с данными требованиями проведение пресс-конференции не может рассматриваться как реклама в средствах массовой информации.
Таким образом, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на проведение пресс - конференции могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как рекламные расходы, но в пределах установленного законодательством норматива.
Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы
Состав нормируемых расходов
Какие расходы относятся к нормируемым при расчете налога на прибыль
представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 , абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ);
негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);
дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии ();
личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ);
личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);
возмещение затрат сотрудников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
отдельные виды расходов на НИОКР (подп. , п. 2 ст. 262 НК РФ);
расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ);
потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции ();
проценты по кредитным (заемным) средствам в рамках контролируемых сделок и по контролируемой задолженности (подп. 2 п. 1 ст. 265 , НК РФ);
расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом или в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ);
расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266 , п. 4 ст. 267 НК РФ);
убыток от реализации (уступки) права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Сумму нормируемых рекламных расходов для налогообложения прибыли вы можете определить самостоятельно. Для этого воспользуйтесь Расчетчиком .
Представительские расходы
В каком размере представительские расходы учитывать при расчете налога на прибыль
Определить сумму представительских расходов для расчета налога на прибыль вы можете самостоятельно. Для этого воспользуйтесь Расчетчиком .
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав представительских расходы на конференцию
Можно. Но только если конференцию вы проводите как представительское мероприятие, а затраты входят в перечень из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Назвать представительское мероприятие можно как угодно: конференция, форум, презентация, съезд, симпозиум и т. п. Но чтобы включить расходы на такое мероприятие в состав представительских , нужно выполнить два условия. Во-первых, само мероприятие должно быть организовано, чтобы в конечном счете получить доход. А во-вторых, затраты должны соответствовать перечню представительских.
Представительское мероприятие
Цель представительского мероприятия должна быть деловой. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это может быть развитие бизнеса, расширение сотрудничества с другими компаниями и принятие эффективных управленческих решений.
Например, производственная организация приглашает на конференцию своих деловых партнеров, потенциальных инвесторов и показывает им новые виды продукции, которые вскоре будут представлены на рынке. Или научно-исследовательский институт проводит симпозиум, на котором знакомит приглашенных участников с новыми технологиями, которые позволяют выпускать более дешевые товары с улучшенными свойствами. Или руководство холдинга собирает представителей дочерних компаний и совместно с ними вырабатывает новые направления деятельности в регионах: освоение новых рынков, конкурентные преимущества, ценовую политику. Все это - представительские мероприятия, а значит, расходы можно учитывать при расчете налога на прибыль.
Если же словами «конференция», «семинар», «съезд» вы назовете новогодний вечер для своих сотрудников, празднование юбилея компании или выезд руководства на отдых, то связь таких мероприятий с получением доходов и экономическую обоснованность расходов придется доказывать .
Расходы
Теперь о самих расходах. Детального перечня затрат, которые можно назвать представительскими, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ нет. Но в нем обозначены конкретные мероприятия, в рамках которых возникают представительские расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
- официальный прием (завтрак, обед, ужин) представителей других организаций с участием официальных лиц принимающей стороны. По этой статье затрат можно учесть, например, расходы на ресторан или закупку продуктов и приготовление обеда силами организации, которая проводит мероприятие;
- доставка представителей других организаций и официальных лиц принимающей стороны на мероприятие и обратно. По этой статье затрат можно учесть, например, оплату автотранспорта, арендованного для перевозки участников из гостиницы к месту конференции (в пределах одного населенного пункта). Стоимость перелетов (переездов) участников из своих городов к месту конференции к представительским расходам не относится (письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306). Так же как и затраты на их экскурсионное обслуживание, организацию развлечений и питание вне официальной части;
- буфетное обслуживание представителей других организаций и официальных лиц принимающей стороны во время переговоров. По этой статье затрат можно учесть, например, оплату услуг предприятий общепита во время кофе-пауз или расходы на организацию буфета силами организации, которая проводит мероприятие;
Перевод выступлений участников или печатных текстов, которые используют в ходе мероприятия. По этой статье удастся учесть оплату услуг только привлеченных переводчиков. Если переводом занимаются штатные сотрудники принимающей стороны, то их зарплата к представительским расходам не относится.
Помимо очевидных расходов, есть еще сопутствующие. Некоторые из них тоже можно учитывать при расчете налога на прибыль. Например, затраты на покупку посуды для проведения официальных встреч . Против большинства дополнительных расходов контролирующие ведомства возражают, но их можно отстоять в суде. Речь идет о затратах на украшение мест переговоров , на проживание иногородних деловых партнеров , на звуковое и световое сопровождение приемов, фото- и видеосъемку мероприятий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2007 г. № А56-7098/2007).
И последнее ограничение: представительские затраты можно учесть только в пределах норматива - 4 процента от расходов на оплату труда.
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу
Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы
Реклама - это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).
Неопределенный круг лиц - это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.
По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:
не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.
Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС от 05.04.2007 № АЦ/4624 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348).
средство индивидуализации организации или товара;
изготовитель или продавец товара;
результаты интеллектуальной деятельности;
мероприятие.
Средства распространения рекламы могут быть разные. Например, радио, телевидение, пресса, транспорт, сети электросвязи, реклама на почтовых отправлениях, средства наружной рекламы и информации и т. д. (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ , письмо ФАС от 20.02.2018 № АК/11383/18).
информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588);
товары или готовая продукция, которые размещены на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина от 03.11.2010 № 03-03-06/1/688);
не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития от 07.04.2014 № Д09и-451 . Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 21.04.2014 № ЕД-4-2/7598).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК).
Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 272 НК). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 3 ст. 273 НК).
Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:
ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.
Ненормируемые расходы
При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление и распространение рекламных буклетов и листовок (письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279);
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Можно ли расходы на пресс-конференцию рассматривать в целях налогообложения прибыли как рекламу в СМИ и соответственно учесть в полном объеме?
Татьяна Каратаева и Елена Мельникова
Можно ли учесть расходы, связанные с участием работника в отраслевой конференции, в составе расходов по налогу на прибыль? Являются ли они обоснованными при расчете налоговой базы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Татьяна Каратаева и аудитор Елена Мельникова.
Сотрудник съездил в командировку для участия в конференции по кадровой политике в отрасли. Организаторы предоставили договор на оказание услуг по обеспечению участия в мероприятии, копию лицензии на обучение по программе повышения квалификации, акт об оказании услуг, счет-фактуру. Основной вид деятельности организации - оказание услуг связи. Как учесть затраты на участие в конференции для целей налогообложения?
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Расходы организации на обучение работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, оформить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/144).
Как разъяснил Минфин России в письмах от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657 и от 16.05.2002 № 04-04-06/88, документальным подтверждением в данном случае могут быть договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.
Если какое-либо из приведенных выше условий не соблюдается, то учесть затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли нельзя.
В рассматриваемом случае затраты на участие в конференции не могут быть отнесены к расходам на обучение на основании подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку из вопроса следует, что не соблюдается условие выдачи сертификата обучения, отсутствует договор с российским образовательным учреждением.
В то же время расходы на участие в конференции при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ могут быть признаны при исчислении налога на прибыль по иным основаниям.
Так, по поводу обоснованности таких расходов хотелось бы обратить внимание на мнения высших судов РФ.
Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.
В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П говорится, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Вместе с тем, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Конституционный Суд РФ считает, что нормы ст. 252 НК РФ нельзя применять произвольно, поскольку они требуют установления объективной связи расходов налогоплательщика с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Основные выводы Конституционного Суда РФ неоднократно повторяются и в письмах Минфина России от 22.10.2008 № 03-02-07/1-418, от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47 и от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884.
Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ и Конституционный Суд РФ допускают, что не все расходы организации могут в будущем принести доход, но это не означает, что их следует признавать экономически необоснованными.
Расходы на оплату участия сотрудников в конференции не относятся к командировочным. Их можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в зависимости от тематики конференции согласно:
подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на информационные услуги);
подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на консультационные и иные аналогичные услуги);
подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).
Для экономического обоснования и документального подтверждения расходов на участие в конференции рекомендуем подготовить:
приглашение на участие;
подробную программу конференции;
приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку и (или) служебное задание;
отчет сотрудника об участии в конференции;
должностную инструкцию работника, подтверждающую наличие непосредственной связи тематики посещенной конференции с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации;
договор на организацию и проведение мероприятия;
акт выполненных работ и (или) оказанных услуг;
выданные свидетельства;
счет-фактуру.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются командировочные расходы, к которым, в частности, относятся:
затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
затраты по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Следовательно, стоимость проезда работника к месту проведения конференции и обратно, стоимость проживания в период мероприятия и суточные учитываются в полном объеме в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на командировки на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, документально подтвержденные затраты на участие в конференции, а также командировочные затраты участника можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль согласно ст. 264 и ст. 252 НК РФ. Конечно, при условии, что участие в конференции связано с предпринимательской деятельностью организации.
Глава 9. Типичные ошибки в учете представительских расходов Пример 1. Бухгалтерией организации отнесены к представительским расходам затраты по оплате билетов на концерт
Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.
Перечень представительских расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 Налогового кодекса. По этой статье к таким расходам относят затраты:
v по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
v по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
v по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
v по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.
Затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров нельзя включить в расходы при определении налоговой базы на прибыль.
Чтобы подтвердить представительские расходы, фирме понадобятся следующие документы:
Отчет организации о проведенном мероприятии. В нем следует указать, кто участвовал в переговорах, когда проводилось мероприятие и каковы его результаты. Отчет необходим для подтверждения экономической обоснованности представительских затрат;
Акт на списание продуктов, сувениров и прочих представительских расходов. В нем необходимо указать, какие продукты, сувениры и в каком количестве израсходованы во время переговоров;
Кассовые чеки, накладные и счета-фактуры. Эти документы подтверждают, какие именно суммы организация израсходовала при проведении мероприятий.
Если понесенные организацией затраты по своему характеру можно отнести к представительским, то в соответствии с ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) представительские расходы учитываются в качестве коммерческих (управленческих) (п. 5 ПБУ 10/99) в составе расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются, т.е. в полном объеме включаются в состав затрат.
В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) только в пределах установленных норм (4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период) и если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода..
«Сверхнормативные» суммы представительских расходов согласно п. 42 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Достаточно часто возникают ситуации, когда организация документально не оформляет «мелкие» представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организации. Тогда приобретенные товары в розничной сети для обслуживания гостей, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В отношении таких товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает и уплаченный налог к вычету не принимается (письмо Минфина России от 16.06.2005 г. №03-04-11/132).
По-мнению налоговых органов, расходы на оплату проезда к месту проведения мероприятия, проживания и питания в гостиницах приглашенных на мероприятие гостей не относятся к представительским (Письмо УМНС по г. Москве от 11 ноября 2004 года №26-12/73173). Но имеется арбитражная практика, которая на стороне организаций. К примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 года №КА-А40/12097-04 указал, что из содержания ст. 264 НК РФ вытекает следующее: расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам. Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17 мая 2004 года №А56-21571/03.
Что касается спиртных напитков, то Минфин России в Письме от 09 июня 2004 года №03-02-05/1/49 установил, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров.
В письме УМНС России по г. Москве от 22 января 2004 года №26-08/4777 указал, что расходы на цветы не могут быть отнесены к представительским расходам. По данному вопросу есть сложившаяся арбитражная практика, в которой высказана противоположная точка зрения – Постановление ФАС Поволжского округа от 01 февраля 2005 года №А57-1209/04-16.
Пример 2. В честь своего юбилея организация проводит праздничную конференцию. Затраты на конференцию бухгалтерией учтены как представительские расходы
Определение представительских расходов дано в предыдущем примере. Исходя из этого следует, что расходы на проведение праздничной конференции не попадают под определение представительские. К тому же расходы на конференцию носят непроизводственный характер, а следовательно не могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Здравствуйте!Наша организация заключила договор с ООО "Альфа" на участие в конференции по юридическим вопросам. В договоре прописаны поименно два участника конференции: директор нашей организации и участник нашего Общества, не являющийся сотрудником нашей организации. После завершения конференции ООО"Альфа" предоставили нам два акта и две счет-фактуры (с НДС) на две одинаковые суммы, но в актах не прописаны участники конференции поименно.Вопрос:Можно ли эти расходы принять для целей налогообложения и включить счет-фактуру в книгу покупок?
Сообщаем следующее: Для признания расходов на участие в конференциях налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно при соблюдении требований указанной статьи такие расходы компания вправе учесть либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией. В то же время по общему правилу расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников компания вправе учесть в составе прочих затрат по налогу на прибыль если обучение проходят работники организации, с которой у них заключен трудовой договор. Таким образом, принятие для целей налогообложения расходов по участнику, который не является сотрудником организации, может быть не принято при налоговой проверке, как и принятие к вычету «входного» НДС по таким расходам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду профессиональных образовательных программ (например, расходы на обучение в вузе, на курсах повышения квалификации, в колледже и т. д.) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие условия:
обучение сотрудника проводится в интересах организации;
между организацией (сотрудником) и учебным заведением заключен договор на обучение;
Учебное заведение имеет действующую лицензию или соответствующий статус, если это иностранная организация;
сотрудник, обучение которого оплатили, работает в организации на основании трудового договора.*
Чтобы можно было учесть расходы на обучение при налогообложении прибыли, должны выполнятся все перечисленные условия.* В частности, договор на обучение, в том числе и с иностранным учебным заведением, обязателен – при его отсутствии признать расходы будет нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 ноября 2012 г. № 03-03-06/2/121.
Такой же порядок действует и в том случае, если расходы компенсировали человеку не с начала обучения (например, сотрудник начал обучение в 2010 году, а организация возмещает ему затраты с 2012 года) (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/90).
Для обоснования расходов на обучение в интересах организации могут понадобиться и дополнительные документы. В частности:
документы, подтверждающие экономическую оправданность расходов (например, приказ о направлении на учебу);
документы, подтверждающие, что образовательные услуги были оказаны (например, акт выполненных работ);
Документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение (например, диплом, сертификат, удостоверение и т. д.).*
Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 252 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Подтверждается это иписьмом Минфина России от 28 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/137.
Обучение на семинаре
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре, если по его окончании сотрудник не получил никакого документа об образовании
Ответ на этот вопрос зависит от того, выполнены ли условия, при которых расходы на обучение сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль. В частности, условие о том, что у российского учебного заведения должна быть лицензия (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Дело в том, что сама по себе образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, по окончании которых не выдается документ об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию, поскольку не входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966. Следовательно, у организации, которая проводит одноразовые семинары, может не быть лицензии. В этом случае расходы на обучение сотрудника нельзя учесть при расчете налога на прибыль(п. 3 ст. 264 НК РФ).
Если же все необходимые условия (в т. ч. наличие лицензии) выполнены, расходы на обучение сотрудника на однодневном семинаре можно учесть при расчете налога на прибыль.* В Налоговом кодексе РФ нет условия о том, что тот факт, что сотрудник прошел обучение, нужно подтвердить каким-либо документом. Такой вывод следует из подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Тем более что в некоторых случаях выдача документа об образовании и проведение итоговой аттестации не предусмотрены. В частности, это относится к однодневным семинарам.
ОСНО: НДС
Входной НДС со стоимости услуг, оказанных коммерческими организациями, осуществляющими образовательную деятельность (предпринимателями), можно принять к вычету:
Если стоимость услуг отражена в бухучете на основании первичного документа (например, акта об оказании образовательных услуг);
если сотрудник, который прошел обучение, занят в деятельности организации, облагаемой НДС;
если у организации есть счет-фактура.*
Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В бухучете предъявленный к вычету НДС отразите так:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по расходам на обучение сотрудников.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья:Тонкости налогового учета расходов, которые компания осуществляет при проведении семинаров и конференций
По мнению некоторых судов, затраты на участие сотрудника в семинаре компания вправе учесть в качестве консультационных расходов
Возможна и обратная ситуация, когда организация направляет своего сотрудника на семинар. При этом возникает вопрос учета в целях налогообложения прибыли расходов на участие в таком мероприятии, а также затрат на проезд работника к месту обучения, его проживание и суточные.
По общему правилу расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников компания вправе учесть в составе прочих затрат по налогу на прибыль* (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ такие расходы в целях налогообложения прибыли учитывают при соблюдении следующих условий:
Обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
Обучение проходят работники организации, с которой у них заключен трудовой договор, либо обязующиеся заключить такой договор в течение трех месяцев после окончания обучения и отработать не менее года у данного работодателя.*
Девятый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги НК РФ не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно компания вправе учесть такие затраты либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией*
Однако однодневный платный семинар не относится к обучению по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также к профессиональной подготовке и переподготовке (п. 1 ст. 9 и ст. 21-26 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»). Такое образование относится к профессиональной подготовке без повышения образовательного уровня и квалификации, которую вправе предоставлять организации, не обладающие образовательной лицензией. Следовательно, расходы на однодневный семинар не учитываются в составе расходов на обучение. По мнению столичных налоговиков, такие затраты учитываются в составе консультационных расходов на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 28.06.07 № 20-12/060987). При этом для подтверждения таких затрат безопаснее иметь в наличии договор с организацией, проводящей семинар, план семинара и акт оказанных услуг. Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Московского округа от 08.10.10 № КА-А40/10448-10).
Отметим, что Девятый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев, кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ. Соответственно при соблюдении требований указанной статьи такие расходы компания вправе учесть либо как расходы на информационные и консультационные услуги, либо как другие расходы, связанные с производством и реализацией* (подп. 14, 15 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Более того, требование налоговиков о предоставлении программ обучения, сертификатов, подтверждающих прохождение обучения сотрудников, суды не поддержали. Поскольку налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на учет расходов на информационно-консультационные услуги с предоставлением таких документов.
Получение таких услуг, по мнению суда, подтверждается актами оказанных услуг (постановление от 02.02.11 № 09АП-32031/2010-АК, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 19.05.11 № КА-А40/4521-11) (см. врезку выше).
М.М. Лисицына
специалист по налогообложению
