Помимо классических активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте используются так называемые активно-пассивные счета. Многие специалисты испытывают затруднение при работе с этими инструментами, но главное - понять суть происходящего.
Активно-пассивные счета используются преимущественно для работы с расчётными документами.
Если в названии документа есть слово «расчёт», значит перед вами пример корреспонденции активно-пассивного счёта.
Активно пассивные счета примеры
Счёт 71 используют преимущественно для расчётов с лицами, которым выдаются средства под отчёт. В эту категорию относят работников предприятия, приобретающих товары или услуги для хозяйственных нужд, а также командировочных сотрудников. Как правило, речь идёт о сравнительно небольших суммах.
После того, как работник компании потратит полученные деньги, он обязан отчитаться перед бухгалтерией. Для этой цели в финансовый отдел сдаются квитанции за проживание в гостинице, авиа, железнодорожные и другие билеты, а также чеки на покупку товаров. Все документы сдаются в виде авансового отчёта.
Активные и пассивные счета
В целом активно-пассивные счета отражают бухгалтерские расчёта не только с отдельными лицами, но и с организациями, по которым ведётся учёт кредиторской и дебиторской задолженности.
Предприятие, которое в своей деятельности использует заёмные или привлеченные средства, формирует за их счёт свою кредиторскую задолженность перед отдельными лицами и организациями. В этой ситуации упомянутые контрагенты выступают в роли кредиторов.
Если отдельные лица или организации должны вернуть компании определённую сумму через заранее оговоренный срок, такая задолженность называется дебиторской.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета
Сложность в определении активно-пассивного счёта во многом надумана. Любой бухгалтерский документ, в названии которого фигурирует слово «расчёт», как то «расчёты с бюджетом» или «расчёты с персоналом» имеет отношение к активно-пассивным счетам. С их помощью предприятие фиксирует финансовые результаты своей деятельности (убытки или прибыль), контролирует делопроизводство, отслеживает кредиторскую и дебиторскую задолженность, ведёт учёт расчётов с контрагентами из различных групп.
Виды активно пассивных счетов
Наиболее распространенные среди активно-пассивных счетов:
- 99 — Прибыли и убытки
- 91 — Прочие доходы и расходы
- 90 — Продажи
- 76 — Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- 62 — Расчёты с покупателями
- 60 — Расчёты с поставщиками.
Но как определить, какую функцию в данный момент выполняет счёт - пассивную или активную?
Представьте, что на основании документов зафиксирован факт реализации товара в пользу покупателей. На основании этого события появляется дебиторская задолженность, которую относят в группу активов предприятия. Возникновение такой задолженности записывают в дебет 62 счёта, а после её погашения сумма перейдёт в . Если появление актива заносится в дебет, а его уменьшение отображается по кредиту, 62-й демонстрирует признаки активного счёта.
К активно-пассивным счетам относятся
На активно-пассивных счетах отображаются источники формирования активов предприятия (пассивная функция), а также непосредственно активы предприятия, в частности имущество организации (активная функция). У активно-пассивного счёта может быть как одностороннее сальдо, к примеру, только по дебету или только по кредиту, и двустороннее сальдо в обоих направлениях.
Какие счета пассивные, а какие активные
При работе с активными счетами в дебетовой части записываются операции по увеличению актива. В этой же части фиксируется итоговый остаток по выбранному счёту на конец отчётного периода, если такой остаток есть. Если операция вызвала уменьшение актива, она записывается в кредитовую колонку. В целом активные счета служат для учёта имущества организации, к которому относятся товары, материалы, оборудование и денежные средства.
На пассивных счетах отображаются изменение, движение и состояние источников возникновения средств компании, т.е. учёт всех событий, происходящих на них.
Конечное сальдо активно пассивного счета
Активно-пассивные счета используются бухгалтерами для учета расчетов со сторонними лицами и организациями. Только на таких счетах возможен единовременный учет взаимоотношений с кредитором и дебитором. Понимание предназначения активно-пассивных счетов значительно упрощает работу с этим бухгалтерским инструментом и переводит его из разряда «сложных и непонятных» в категорию «простых и удобных» методов ведения учета по расчетам с отдельными лицами и организациями в бухгалтерии.
Отличие активного счёта от пассивного
Основное отличие заключается в характере сальдо. На активных счетах помимо имущества компании отражаются ее права требования дебиторскую задолженность, которая числится за определенными физическими или юридическими лицами. Сальдо по активным счетам попадает в колонку баланса «Актив».
Пассивные счета служат для учёта обязательств организации и фиксируют все события, связанные с движением по источникам увеличения или уменьшения имущества предприятия. Сальдо по таким счетам попадает в колонку баланса «Пассив».
Сальдо по активно-пассивным счетам имеет в балансе развернутый вид - по дебету записывается актив, а по кредиту пассив.
Совет от Сравни.ру: Подведем небольшой итог. Активно-пассивные счета фиксируют расчёты нашего предприятия с юридическими и физическими лицами. Если должны нам - это актив, операция записывается по дебету. Если должны мы - это пассив, результат записывается в колонку кредита.
Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям . На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Различают два вида счетов: активные и пассивные . Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.
Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой - дебет , а правая - кредит .
Схема бухгалтерского счета
Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо .
Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом .
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот (или оборот по дебету).
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (или оборот по кредиту).
Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.
Схема активного счета
|
Сальдо начальное (Сн) -- остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода |
|
|
Оборот по дебету (Од) -- сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
Оборот по кредиту (Ок)-- сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
|
Сальдо конечное (Ск) -- остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Активные счета имеют следующие особенности:
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
обороты по дебету отражают получение средств;
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од - Ок
У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту - уменьшение объекта учета.
Схема пассивного счета
Пассивные счета имеют следующие особенности:
на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
У пассивных счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту - увеличение.
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
Пример 1. Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
Пример 2. Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными .
Схема активно-пассивного счета
Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту - оно называется развернутым . Итоговое сальдо называется свернутым .
В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
В процессе осуществления хозяйственной и финансово-экономической деятельности организации любой из законодательно предусмотренных форм существует необходимость ведения бухгалтерского (налогового) учета, основной задачей которого является систематизация, накопление и анализ информации об оборотных, внеоборотных, денежных средствах предприятия и их источниках.
Полнота и достоверность сведений всех видов учета дает возможность более эффективного управления предприятием. При взаимодействии (плановом и внеплановом) с фискальными государственными организациями уровень и точность предоставленных данных значительно снижает возможность применения санкций.
Счета
Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры. Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.
Для отражения любой (совершенной) хозяйственной операции необходимо ее документирование. Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями). Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа. Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра. После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.
Структура
Счета, независимо от назначения, имеют стандартный вид. Это таблица, состоящая из двух разделов: дебета и кредита. В зависимости от балансовой принадлежности счета сальдо (остаток на начало или конец определенного периода) записывается в его верхнем углу. Эта сумма фигурирует во всех промежуточных и итоговых регистрах учета.
По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные и пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные счета составляют отдельную группу и отражаются в балансе не всегда.
Назначение дебета и кредита зависит от балансовой принадлежности счета. Увеличивающие сумму хозяйственные операции относят в ту часть таблицы, которая отражает сальдо счета. Движения средств, уменьшающие актив, записывают в противоположный столбец. При закрытии периода все операции по дебету суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция проделывается с кредитом. Остаток средств на счете рассчитывается с учетом начального остатка, оборотов обоих частей таблицы. Порядок его вычисления зависит от балансовой принадлежности. Общая схема счета (в табличном выражении) выглядит на бумажном носителе так:
Активные счета
Пассивные счета
Классификация
Все счета подразделяются по нескольким характеристикам: экономическому содержанию, структуре и по отношению к балансу. Все виды классификаций актуальны и применяются регулярно. По отношению к балансу существует следующее разделение:
- Активные счета.
- Пассивные счета.
- Активно-пассивные счета.
По экономическому содержанию деление происходит на счета:
- Хозяйственных средств.
- Хозяйственных процессов.
- Источники формирования хозяйственных средств.
По структуре образования все счета классифицируются следующим образом:
- Основные.
- Операционные.
- Результативные.
- Регулирующие.
- Забалансовые.
План счетов
Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии. Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.
Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. утвержден новый перечень счетов и создана инструкция по их применению. Всего он содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации. Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. План счетов имеет следующие основные разделы:
- Внеоборотные средства (нематериальные, основные).
- Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).
- Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
- Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).
- Денежные средства (в наличном и безналичном виде).
- Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).
- Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.
- Резервы и фонды предприятия.
- Финансирование и кредиты.
- Забалансовые счета.
Разделы сформированы по экономическим признакам. В одном могут находиться активные бухгалтерские счета и пассивные. Предусмотрена нумерация от 01 до 99 счета, иногда употребляемые забалансовые регистры имеют коды от 001 до 011. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета также находятся в плане, их порядковый номер соответствует разделу. Каждое предприятие, организация имеет законодательно закрепленное право использовать только необходимые счета, либо расширить систему учета за счет аналитики. Все разрешенные изменения, вносимые в план счетов, отражаются в учетной политике каждого предприятия (при необходимости корректировки), которая является частью учредительных (уставных) документов.
Корреспонденция
Принцип двойной записи является основополагающим при совершении любой бухгалтерской операции. Это значит, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, по дебету определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредиту другого, при этом сумма должна быть одинаковой. Корреспонденция счетов или проводка может быть сложной. В этом случае сумма остается неизменной, но кредит или дебет содержит несколько счетов. Соответственно, сохраняется равновесие между сторонами баланса: активом и пассивом.
Активные счета бухгалтерского учета
Структурированный учет имущества предприятия, его денежных средств, оборотных активов требует большого количества регистров. Это связано с тем, что актив баланса имеет достаточно сложную структуру. В большинстве случаев применяются не только синтетические, но и большое количество аналитических учетных регистров. По типам выделяют следующие активные счета:
- Инвентарные, учитывающие имущество предприятия (01, 04).
- Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и безналичной форме (50, 51, 55, 57).
- Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (25, 23, 26).
- Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готового продукта.
- Расчетные, предназначены для работы с различными дебиторами по авансам полученным и выставлению претензий контрагентам.
Структура
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету. Операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов отражаются по кредиту счета. По дебету происходит их увеличение. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым. Оно рассчитывается по формуле: Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту = Остаток на конец периода. Сальдо отражается в балансе, активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.
Активно-пассивные бухгалтерские счета
Предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности взаимодействует с рядом контрагентов, расчеты с которыми на определенный период времени могут иметь неоднозначные показатели. Наибольшее количество активно-пассивных счетов являются расчетными или формируют результат работы предприятия, организации. Сальдо в таких случаях может быть как по дебету, так и по кредиту регистра. В отдельных случаях активно-пассивный счет имеет два сальдо, которые отражаются в балансе как разница сумм, или относятся, соответственно, дебетовое - в актив, кредитовое - в пассив. Характерными примерами таких счетов являются 60, 71, 62, 76, 75, 99.
Структура
Дебетовое сальдо (остаток) по активно-пассивному счету отражает сумму авансовых платежей различных контрагентов, либо остатки активов. В течение определенного отчетного периода данная сумма будет корректироваться в положительную сторону за счет поступления новых активов или уменьшения остатков расчетов. Кредитовое сальдо обозначает остатки источников формирования всех (оборотных, денежных, внеоборотных) средств.
Обороты по кредиту уменьшают сумму оставшихся материальных активов и увеличивают существующую сумму задолженности. Для объективного контроля расчетов по активно-пассивным счетам необходимо применять аналитический учет, данные которого сформируют общую картину по регистру на конец отчетного (итогового или промежуточного) периода. Полученные суммы отразятся в балансе предприятия.
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.Можно дать следующую характеристику пассивному счету:
На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
Схема пассивного счета
К основным пассивным счетам относятся:
80 - «Уставный капитал»;
82 - «Резервный капитал»;
83 - «Добавочный капитал»;
99 - «Прибыли и убытки»;
66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 - «Расчеты по налогам и сборам»;
69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
Пример: Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
Задание: Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Активно-пассивные счета сальдо
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».
Схема активно-пассивного счета:
|
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода |
Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода |
|
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности |
Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности |
|
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны) |
Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно) |
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 - «Расчеты с учредителями»;
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 - «Прибыли и убытки».
На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.
Рассмотрим на примерах, как ведется учет на активно-пассивных счетах.
Пример: Ведение учета расчетов с подотчетными лицами.
На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность).
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:
Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.
Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Относительно счета 99, который ранее рассматривался как пассивный, следует сказать следующее: все предприятия работают, имея основную цель - получение прибыли, но если по каким-либо причинам они несут убытки, то в этом случае счет 99 становится активно-пассивным. Рассмотрим на примере, как ведется учет на счете 99 «Прибыли и убытки».
Пример: Ведение учета прибылей и убытков. На начало месяца предприятие имеет убыток 4000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:
|
1. Получена прибыль от реализации продукции |
||||||||||
|
Аналитические – счета, которые используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются в развитие каждого синтетического счета. Структура активно-пассивного счета:
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Например, это счета «Основные средства», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля над сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о каждом объекте основных средств в отдельности (здание, оборудование, машины и т.п.); чтобы иметь полное представление о расчетах с персоналом по оплате труда, нужно знать подробности расчетов с каждым сотрудником в отдельности (Петров, Сидоров и т.д.). Для получения подробных, расчлененных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, источнику формирования имущества, хозяйственной операции. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета «Бензин», «Солярка» и т.п. В этом случае аналитические счета будут показывать движение каждого материала в отдельности. Очевидно, что при этом будут выполняться следующие условия. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов будут соответственно равны дебетовому и кредитовому обороту объединяющего их синтетического счета. Сумма начальных остатков аналитических счетов будет равна начальному остатку объединяющего их синтетического счета. То же самое можно сказать и о конечных сальдо. Характеристика пассивного счета1. Отражают источники формирования хозяйственных средств.2. Находятся в пассиве баланса. 3. Сальдо начальное находится в кредите этих счетов, отражает наличие источников на начало отчетного периода (Снач). Остаток по пассивному счету всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю. 4. Увеличение источников хозяйственных средств отражается по кредиту этих счетов, называется кредитовым оборотом (КО). 5. Уменьшение источников отражается по дебету этих счетов, называется дебетовым оборотом (ДО). Пример пассивного счета Рассмотрим пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Будем считать, что начального остатка на счете не было (т.е. он равен нулю). Предположим, что произошли следующие операции: 1. Начислена зарплата работникам предприятия в сумме 30 000 руб. Счет увеличивается (так как у предприятия появляется задолженность перед работниками до момента выплаты зарплаты), увеличение пассивного счета происходит по кредиту. Решение: Открываем счет и вписываем начальное сальдо, затем разносим суммы операций: суммы, уменьшения счета, ставим в дебет счета (согласно схеме пассивного счета), а суммы увеличения счета ставим в кредит счета (согласно характеристике пассивного счета). |
Метод двойной записи сродни революции для бухгалтерского учета. Суть его в том, что хозяйственная операция отражается одновременно на двух разных счетах, благодаря чему всегда сохраняется общий баланс. Активные счета и пассивные, активно-пассивные - в чем разница, каков порядок записи на них? Читайте подробнее в статье.
Активы и обязательства
Любой счет предназначен для отражения на нем хозяйственных операций, которые происходят на предприятии. В любой фирме есть активы, то, чем обладают: деньги и их эквиваленты, имущество. А есть источники, то есть средства, за счет которых на предприятии появились деньги и имущество. Это могут быть займы, задолженность поставщикам и многое другое.
Именно этот принцип и лежит в основе разделения счетов. Активные счета - те, на которых учитывается имущество. Пассивные счета - те, на которых отражаются обязательства или источники. Также есть ряд счетов, которые могут быть как активными, так и пассивными одновременно.
Порядок записи на активном счете следующий: начальные остатки (сальдо) могут быть отражены только по дебету, приходные операции, когда на предприятие поступает имущество, отражаются всегда по дебету, расходные (выбытие ценностей из организации) - по кредиту. Конечные остатки могут быть записаны только по дебету. Если вдруг в программе остатки отображены иначе, это свидетельствует о допущенной ошибке.
Список активных счетов
Найти все счета и посмотреть, к какому разделу они относятся, можно в плане счетов бухгалтерского учета. Раздел «Активные счета» является в плане самым протяженным, содержит 21 пункт.
Условно они разделены на группы. Счета 01 и 03 используются для информации об основных средствах на предприятии, а также о вложениях, которые были сделаны в создание или приобретение материальных ценностей.
Следующие три счета посвящены нематериальным активам (04, 08, 09), отражению информации о них, о вложениях в их создание и об отложенных активах соответственно.
На счете 10 ведется учет материалов, на 19 собирается НДС по приобретенным ценностям и услугам, который будет принят к зачету.
Номера активных счетов с 20 по 29 связаны с производственной деятельностью предприятия. Эти счета ведутся не во всех компаниях, а только в тех, которые занимаются производством продукции.
Счет 41 предназначен для отражения информации о приобретенных товарах, 43 - для учета готовой продукции на производстве. Счет 44 собирает все расходы, которые понесло предприятие в связи с продажей приобретенных товаров или произведенной продукции.
Счет 45 учитывает те товары, которые на момент учета находятся в пути, то есть отгружены со склада, но нет еще подтвержденного факта получения их покупателем.
Счета 50, 51 и 52 созданы для учета денежных средств. Соответственно: наличных, на расчетном счете и тех, которые в иностранной валюте. Счет 58 учитывает все финансовые вложения, сделанные на предприятии.
Последний счет этого раздела под номером 97 используется для учета расходов будущих периодов.
Особенности пассивного счета
Так как эти счета предназначены для учета источников, то и записи на них ведутся совсем иначе. Начальные остатки отражаются только по кредиту. Операции по сокращению обязательств - по дебету, для роста обязательств используется кредит.
Конечные остатки отражаются только по кредиту счета. Если в программе учета это не так, причиной может быть только допущенная бухгалтером ошибка.
Список пассивных счетов
Он значительно короче, в него входит всего девять пунктов. Счета 02 и 05 предусмотрены для учета амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
На счете 42 ведется учет торговой наценки. 66 и 67 предназначены для учета займов и кредитов, которые предприятие оформило на короткий срок или на длительный.
Счет 70 предназначен для того, чтобы вести записи о заработной плате сотрудникам предприятия. На счете 77 расположились отложенные налоговые обязательства.
Особенности активно-пассивных счетов
Эти счета используются как для отражения сведений об имуществе организации, так и обо всех источниках его возникновения.
В этой группе выделяют счета с односторонним или двусторонним отражением сальдо. К первой группе относится счет 99, на котором учитываются прибыли и убытки предприятия. Ведь результат работы может быть только каким-то одним: хорошим или плохим. Соответственно, если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то итогом станет прибыль, и конечное сальдо будет записано по кредиту счета, попадет в пассив баланса, так как относится к источникам.
Если расходы превысили доходы, то результатом станет убыток, который отразится в учете в виде остатка по дебету счета 99.
Двустороннее сальдо может быть на счете 76, предназначенном для отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Если конечное сальдо отражается по дебету, то счет 76 активный, если по кредиту, то он становится пассивным. Сворачивать сальдо по активно-пассивному счету с двойным сальдо арифметическим методом при составлении баланса является серьезной ошибкой. Дебетовые остатки должны быть размещены в активе баланса, а кредитовые - в пассиве.
Следовательно, начальные остатки по счетам, которые относятся к группе активно-пассивных могут быть как в дебете, так и в кредите. Движения отражаются также по обеим сторонам, конечные остатки мы уже рассмотрели.
Список активно-пассивных счетов
В этой группе 14 пунктов. Счета 99 и 76 вам уже знакомы. Помимо них, есть счет 40, на котором отражается выпуск продукции. К счетам расчетов относятся 60 и 62. Первый из них для покупателей, второй - для поставщиков. На счетах 68 и 69 записаны взаимоотношения с налоговыми органами, пенсионным фондом и другими социальными институтами по начисленным и перечисленным налогам и сборам.
Счета 71, 73, 75 и 79 используются для расчетов внутри предприятия, с подотчетными лицами, персоналом, учредителями. Счет 71 - активный, когда остатки по нему дебетовые, пассивный - когда кредитовые. Так же ведут себя 73,75 и 79.
Осталась еще небольшая группа счетов, которые необходимы для отражения финансовых результатов работы предприятия. Это счет 84, на котором записывается информация о нераспределенной прибыли или непокрытом убытке. Затем счет 90 для результатов продаж, счет 91, который используется для доходов и расходов, не относящихся к основной деятельности предприятия. И счет 99, описанный выше.
Особенности счета 90
В целом логика бухгалтерского учета проста, но есть несколько счетов, которые сложнее для понимания.
Счет 90 активный или пассивный? Он находится в группе активно-пассивных, но ведет себя интересно. Внутри счета есть субсчета. 90.1 предназначен для отражения выручки и может быть только пассивным. Субсчет 90.2 используется для отражения себестоимости проданной продукции и может быть только активным. Субсчет 90.3 предназначен для записей информации об НДС и может быть только активным.
Субсчет 90.9 предназначен для отражения финансовых результатов продажи и проявляет себя как активным, так и пассивным в зависимости от того, что стало итогом: прибыль или убыток.
Поэтому ответ на вопрос о том, счет 90 - активный или пассивный, не может быть однозначным. Возможно как первое, так и второе.
Особенности счетов расчёта
Есть тонкости у счетов 60 и 62. Несмотря на то что они находятся в группе активно-пассивных, каждый из них обладает своими склонностями. Счет 60 преимущественно ведет себя как пассивный, так как более распространенной ситуацией является то, что предприятие должно поставщикам, а не наоборот. Если же особенностью договора является работа по предоплате или перечислена по ошибке сумма больше, чем требовалось, то счет проявляет признаки активного.
62 счет активно-пассивный, но в подавляющем большинстве случаев ведет себя как активный. Так как обычно покупатели должны деньги компании, а не наоборот.
Оба эти счета относятся к тем, остатки по которым для баланса не сворачиваются, а заносятся в обе стороны, если есть как дебетовое сальдо, так и кредитовое.
Забалансовые счета
Для полноты картины осталось рассмотреть небольшую группу счетов, которые не влияют на баланс предприятия, поэтому и носят название забалансовых. Их используют для учета имущества и ценностей, не принадлежащих предприятию. Например, арендованное оборудование или ценности, принятые по договору ответственного хранения. Среди них также есть активные счета и пассивные. Компании, работающие по договору комиссии, все ведут забалансовый учет, так как продают товары, право собственности на которые остается у комитента.
Еще одна важная особенность. Двойная запись на забалансовых счетах не ведется. Информация вносится простой записью либо в дебет счета, либо в кредит.
